FIFO方式とは何ですか？ FIFO 法: 生産のための在庫を最初の価格で償却するための計算と手順の例。評価手法の違いと比較特徴

17.07.2021

下水

取引に真剣に取り組んでいる場合は、どの原価計算方法を使用するかを選択する必要があります。販売した商品をどのように償却するかという一見単純な問題は、取引の展開に重大な影響を与える可能性があります。この資料では、すべての法的事項を考慮します。 原価計算方法、それぞれの利点を評価し、どの場合にどちらを使用する方が良いかについても説明します。

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この法律では、商品の各単位の原価、平均原価、FIFO 法 (英語の「先入れ先出し」) による評価と計算の 3 つの方法が認められています。それぞれの指標は、ビジネスの収益性、つまり税務と管理会計の異なる指標を提供します。何が違うのか見てみましょう。

各ユニットのコストで

名前が示すように、この方法は、特定の各製品のコストが計算で考慮されることを前提としています。このようなシステムは、正確さが重要な、ユニークで高価な商品を取引する場合に使用されます。たとえば、車、美術品、宝石などを販売する人に適しています。商品が出来高商品であり、一方が他方を自由に交換できない場合、商品および材料を償却する際には、その商品が納入されたときの価格がそのまま会計に入力されるのは論理的です。この方法では、販売された商品がどの特定の出荷から来たのかが常に明らかであることも前提としています。

平均原価法

これは以前のものよりも頻繁に使用され、算術平均に従って商品原価を毎月計算します。同時に、この製品またはその製品がどの特定の配送から「残された」かは関係ありません。この商品および材料の償却方法は、出来高計算が重要ではない製品を販売する企業に適しています。たとえば、文具、衣類、靴、おもちゃ、化粧品、その他の消費財などです。平均原価法は、価格が常に上下に変動する商品に特に有益です。

この方法は説明が最も簡単です。平均商品原価は、次の式を使用して計算されます。

[平均商品原価] = ([月初の商品原価] + [月中に受け取った商品の金額]) / ([月初の商品数] + [月中に受け取った商品の数]月]）

そして、月ごとに償却される在庫品目のコストは次のように計算されます。

[償却された在庫コスト] = [在庫の平均コスト] X [月ごとに販売された在庫数]

平均原価法による計算例

月初、文具店には 370 個が残っていたボールペン購入価格は10ルーブル。 1 か月以内に、さらに 1,000 本のペンが 2 回に分けて配達されました。500 本は 9 ルーブル 50 コペック、500 本は 9 ルーブルでした。平均コストを考慮します。

月初めの商品と材料のコスト：370 X 10 \u003d 3700（ルーブル）
商品と材料の最初の新規供給のコスト: 500 X 9.5 = 4750 (ルーブル)
商品と材料の 2 回目の新規納品のコスト: 500 X 9 = 4500 (ルーブル)
商品と材料の平均コスト: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (ルーブル)

1100×15－1100×9.45＝6105（こすり）

平均原価計算法の利点は、販売する材料の価格の安定性と簡素化にあります。ただし、税務会計の観点から見ると、たとえば、同じサプライヤーから同じペンを購入すると、価格が徐々に引き下げられるのは最適ではありません。次のオプションを検討してください。

FIFO方式。計算例

これは最も一般的なコスト計算方法です。キューの原理を利用します。先に納入された商品が先に償却されるものとします。したがって、FIFO 方式の名前が付けられました (英語の「先入れ先出し」-「先入れ先出し」)。同時に、有効期限が重要な場合を除き、先に納品された商品を先に出荷する必要はありません。これは、仮定として計算に使用されます。つまり、最初に販売される商品の原価は、「最も古い」納品の残りの価格で計算されます。残高が量的になくなると、在庫は次の納期、さらにその次の納期というように価格で償却されます。

FIFOの計算例

文房具店にボールペンがあり、上記とまったく同じ状況を考えてみましょう。ボールペン 370 本を 10 ルーブルでご用意しており、500 ペンを 2 回に分けて配送します。最初は 9 ルーブル 50 コペック、次に 9 ルーブルです。 1100本のペンを15ルーブルで販売。私たちは利益を考慮します。

最初に去る人は10ルーブルで370ペンになります - これは3700ルーブルです。次に、500 ペンで 9.5 ルーブルになります。これはさらに 4,750 ルーブルです。9 ルーブルで 230 ペンあり、つまり 2,070 ルーブルです。

1100 X 15 - (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (摩擦)

FIFO 計算例からわかるように、この場合の利益は平均コストの例よりも低くなります。したがって、所得税も安くなります。

FIFO と平均コスト - どちらが優れていますか?

これらの方法はどちらも非常にうまく機能します。ただし、FIFO は平均コスト法よりも正確であると考えられています。購入する商品の価格が継続的に下落している場合、税金の面で特に有利です。その場合、償却された商品のコストが最大となり、残りが最小になります。そこで、質問に対する答えとしては、 FIFO と平均コストのどちらが優れていますか、ほとんどの場合、これが最初のオプションになります。

ウェアハウスプログラムのFIFO方式

FIFO 方式は動作原理を理解するという点では非常に簡単ですが、コストを毎回手動で計算するのは非常に手間がかかります。特に中小企業を経営していて、あなた自身が取締役、レジ係、会計士、主任購買担当者である場合は特にそうです。納品や売上に関するデータを入力するだけですぐに結果が得られるのであれば、はるかに簡単です。これが、MySklad サービスを使用する方法です。このプログラムは取引プロセスを完全に自動化し、FIFO 法を使用して償却商品のコストを計算します。 MoySklad は、各製品または製品グループの収益性を計算し、現在および過去の残高、およびその他の役立つ多くのデータを保存および表示します。したがって、時間を節約し、意思決定の基礎となる指標の正確性を確信できます。

会社の会計方針

法律によれば、商品の原価の計算方法は組織自体が選択します。自分が考える方法が会社の会計方針に反映されることが重要です。これは、ロシア連邦税法第 313 条、および 2001 年 10 月 28 日付ロシア財務省命令第 119n 号により承認されたガイドラインの第 73 項に記載されています。

会計方針の変更は年に 1 回行うことができます。つまり、より早く作成することはできますが、法律に従って行動を開始するのは来年、つまり新しい課税期間の開始時となります。会計方針は会計士によって編集され、組織の長によって承認されます。

管理会計の目的では、どのような原価計算方法も自由に使用できます。私たちのアドバイスは、会計方針に記載されているものと同じものを使用することです。そうすることで混乱が少なくなります。

会計記録を作成する際には、 倉庫から製品をリリースする特定の順序。商品の発行順序を維持するために、さまざまな方法が使用されます。その中で最も有名なのは、 LIFOそして FIFO会計で広く使用されています。

それぞれの方法には独特の特徴があります。たとえば、FIFO 方式は次のように解読されます。 "先入先出"、直訳すると次のようになります。 "先入先出"。つまり、誰よりも早く到着した製品が最初に生産されるということです。

LIFO (LIFO) は逆の原理で動作します。当初は最後に発売された商品から販売されます。以下のように解読される "最初のうちの最後の"、直訳すると次のようになります。 "最初のうちの最後の"。どちらの方法も会計および倉庫物流で使用されます。

会計において

以下の場合はグッズは発売されません 有効期限なし。これは、いずれかの方法の選択が抽象的な性質を持ち、その価値が会計の範囲内でのみ限定されるという事実を説明しています。それ以外の場合は、優先順位を設定して、会計士またはマネージャーがどの製品がリリースされたかをより正確に判断できるように定式化できます。

ほとんどの場合、製品の進行状況を追跡できる FIFO リリース方式を使用するのが一般的です。 LIFO は通常、特定の状況がある場合に使用されます。

場合によっては FIFO が形式、これは、商品のリリースが倉庫作業員または販売者の特定の動機に基づいてのみ発生することを意味します。製品の価値はバッチ購入時と同じです。

FIFO を利用すると、実際の経費のコストを見積もったり、その回収額を追跡したりできます。この方法の欠点としては、インフレと価格変動が考慮されていないことが挙げられます。その結果、利益が誤って計算される可能性があります。

FIFO が使用されている場合、 一連のルール:

製品の最初のバッチのコストには、利益とコストだけでなく、倉庫に保管されている残高も含まれます。
通常の FIFO と変更された FIFO を使用することができます。
製品残高の計算は月に 1 回のみ実行されます。

ほとんどの場合、計算の実行がはるかに簡単な標準 FIFO が使用されます。

物流において

物流において どちらの方法も使用できます, しかし、どちらがより効率的で最良なのでしょうか？製品の償却方法を選択する際の重要な基準は、サプライチェーンに沿って移動する製品、より具体的にはその特徴です。

FIFO 方式は次の目的で使用するのが合理的です。 時代遅れの製品、限られた時間内で完了する必要があります。 FIFO は原材料が保管されている倉庫で使用され、LIFO はすでに販売準備ができている製品がある倉庫で使用されていることがよくあります。

最も重要なことは、倉庫が設置される十分な地域と、ワークフローの最適化に役立つ特殊な機器があることです。

2008年以来、 LIFO 法は許可されなくなりました。これは説明できます 以下の理由:

国家会計制度を国際会計制度に近づける必要があるため。
インフレ率が高いため、起業家が利用するには採算が合わない。値が下落した場合にのみ関係します。

の上この瞬間これ この方法は税務申告の枠組み内では依然として有効です。倉庫内での原材料や製品の残留物を償却する場合に使用できます。それでも、商品は順番に受け取られ、償却されるため、はるかに単純な FIFO 方式を使用する方が合理的です。

在庫会計の FIFO 方法は、製品が倉庫に入り、イベントの時系列に従って償却されるため、非常に簡単です。建築資材、原材料またはブランク、半製品、完成品など、さまざまな製品が会計の対象となる可能性があります。

倉庫内の在庫が運転資本の重要な部分を占めているという事実を考慮すると、この場合、 プロセスを最適化することが重要です。賞味期限が限られている製品を生産する組織には、FIFO 方式を使用することが最善であることが、実践で何度も示されています。

長所と短所

各処分方法にはそれぞれ長所と短所があります。 LIFO を使用する利点 価格が上昇した場合のみ販売される商品の原価が上昇するためです。

組織が倉庫に製品の在庫を常に持っている場合、この方法の使用は有益です。会計の場合、LIFO は有益ではありません。特に投資誘致に依存している組織にとってはそうだ。

インフレの結果、 大幅に減少します経済的利益企業。ただし、価値が下落した場合でも、LIFO を使用すると、レポートで十分な利益を示すことができます。ただし、レポート内のコストデータが現実と一致しない場合もあります。このため、この方法を税務会計以外で使用することは禁止されていました。

FIFO 方式の主な利点は次のとおりです。 高速な計算と簡単な使い方。 FIFO 方式の大きな利点は次のとおりです。 企業の信用力を高める機会.

より多くの投資家を引き付ける機会もあります。つまり、信用力が向上した場合、企業には自動的に投資家を引き付けるチャンスがあります。 FIFO 法のおかげで、実際のコストをより効果的に見積もることができます。この方法の欠点は、使用が偏るとインフレの程度や価格変動を考慮するのが難しいことです。

LIFOをキャンセルした結果

2008 年 1 月 1 日から、製品在庫を見積もるための方法論として会計における LIFO の使用が禁止されることが決定されました。これは、多くの企業が他の方法を探す必要があることを意味します。

ロシア連邦財務省の決定はやや微妙になった 予想外のそして、多くの影響を及ぼした可能性があります。なぜLIFO法の使用を中止したのでしょうか？この決定は、国際財務報告基準に近づくための新たな一歩となりました。

LIFO 法は、作成されるレポートの品質を向上させ、信頼性を高めるために、国際標準のリストから削除されました。 LIFO 法の原則は、最後に購入した商品から最初に償却することです。インフレの場合、これは多くの組織の活動にあまり良い影響を与えません。

すべての操作方法は財務省の命令によって承認されました。これらには、いくつかの基準に従った商品の償却が含まれます。これらは原因として考えられます次の:

商品1単位の価格となります。
平均的なコストで。
FIFO方式。

それぞれの場合に、特定の特徴があります。

1ユニットの費用で。この方法の目的は、特定の株式、または互いに代替できない株式を評価することです。この方法が実際に使用されていることに気づくことは非常にまれであり、例外的な状況でのみ発生します。最も一般的に使用される方法は、平均原価法です。

平均コスト別。この方法は、前の方法よりも一般的です。これを使用すると、償却された製品の平均原価を表示できます。計算は非常に単純な式に従って簡単に実行されます。計算には、平均商品原価、月初の残高、月に資本化された株式のコスト、月初に残っている資本化された株式の数などのパラメーターが使用されます。。

FIFO 手法。会計における現実の状況を表示することができます。新しい製品は、前のバッチが使い果たされるまで廃棄されません。税務会計上の不一致がなくなるため、この方法の方がはるかに効率的です。同じ理由で、以前の方法よりも頻繁に使用されます。

LIFO の使用が廃止されると、それまでほとんど知られていなかった他の方法が使用され始めました。 LIFOの禁止にもかかわらず、税務記録にはすべてが変更されていませんでした。組織が会計規定に従っていない場合には、同等に類似した評価方法を選択する必要があります。販売される製品のコストが上昇した場合、LIFO の廃止は必然的に法人税の増加につながる可能性があり、これが廃止の主な結果です。

異なる所有形態の企業の会計処理は維持されるべきであることを思い出してください。 資格のある専門家。この場合にのみ、税務当局に報告書を提出する際の重大な問題を回避することができます。

M.L.が読者に注意を促すために提供した記事の中で。ピャトフ教授（サンクトペテルブルク州立大学）は、埋蔵量を推定するためにさまざまな方法を使用する可能性を検討している。いずれかの方法の選択が財務諸表の内容とその分析結果に及ぼす影響を示します。規制文書で提案されている各方法の「プラス」と「マイナス」について説明します。

前回の記事 (No. 12、12 月、2011 年の「BUH.1C」、18 ページ) では、組織の会計方針は、次のような報告書を作成するために会計士の専門的判断を実行する機会であると述べました。ステークホルダー企業に対して財務状況の全体像を最も適切に表現します。

私たちは、一般に、組織の報告内容が選択した会計方針にどのように依存するかを確認しようとしました。私たちは、企業の財務状況に関する情報、つまり現在の経済における資本の分配に影響を与える実際の経営上の決定を決定する情報を社会に提供する専門家としての会計士の社会的責任について話し合いました。会計方針の各要素は、簡単に数字を操作する機会ではなく、同じ一方的なルールが会社の状況に与える特定の要因の影響を反映する機会であることがわかります。会計記録の編集ではこれを行うことはできません。この記事では、プロの会計士が在庫評価方法を選択する際の可能性について説明します。在庫評価方法は、おそらく「会計方針」という言葉と最も強く関連付けられている会計方法論の要素です。

在庫評価方法の選択は、会社の株式 (商品、材料など) の購入価格の変動に関連します。購入価格の変動や期末残高の有無によって評価が問題となります。確かに、期間中に異なる価格で在庫を受け取り、在庫の一部のみが売却（生産用にリリース）され、バッチ会計が維持されていなかった場合、どの価格で残高をどのように評価するのでしょうか? そして、これが唯一の質問ではありません。結局のところ、報告期間終了時の売れ残り（未使用）在庫の残高をどのように評価するかは、製品の生産に販売または使用された在庫の評価、つまり期間の費用の評価にも依存します。利益。したがって、レポートには 3 つの要素があり、その評価は選択した方法によって異なります。これらは次のとおりです。

1) 流動資産の一部として貸借対照表に計上される会社の準備金、
2) 損益計算書の期間費用、および
3) 損益計算書における財務結果（損益）、および将来（剰余金（未カバー損失）の観点から）および貸借対照表における。

したがって、レポートユーザーの目に指標がどのように見えるかは、埋蔵量の評価によって決まります。

1) 会社の支払能力、
2) 収益性と
3) その活動の資金源の構造。

前者は流動資産と短期負債の比率によって決まり、それぞれ株式の評価によって企業の流動資産全体の評価額が決まります。後者は、損益計算書に反映される資産または費用に対する利益の比率によって計算されます。ここでは、財務結果の価値に対する引当金の評価の影響が発生します。さらに、負債総額に占める自己資金の割合に依存するものもあり、この割合は利益剰余金（含み損）の額に影響されます。

では、買収の価格変動の観点から株式をどのように評価しますか? この質問に対する考えられる答えは、いわゆる埋蔵量の推定方法です。

現代の実務では、組織の準備金を見積もるための 4 つの方法が広く知られています。

1) 株式単位のコストの見積り。
2) 平均価格の方法。
3) FIFO方式と
4) LIFO 法。

在庫単位のコストを見積もる方法

株式単位のコストを見積もる方法は、会社が株式のバッチ会計を維持する場合、つまり、分析会計がバッチでの動きを追跡できるように編成されている場合に使用されます。同時に、バッチ会計を使用する場合、ほとんどの場合、実際の在庫の移動 (処分) はバッチごとに整理されます。これは、会社の活動 (販売または生産での使用) で朽ちやすい流動資産を使用する場合に必要になる場合があります。食品。ここで、バッチが同じ価格で購入された場合、特定のバッチの在庫は対応する価格で償却されます。

また、この方法はある程度ユニークな値に対しても適用可能です。たとえば、当社は以下を販売するサロンです。高価な車。会計の組織化は、「グループ」による償却を意味するものではありません。

販売の各事実は会計に個別に反映され、各事実の反映にはサプライヤーからの購入価格での特定の車の償却が含まれます。

他の場合には、この評価方法は実際には適用できません。

平均価格法

平均価格法が最も簡単です。おそらくそれが、現在ほとんどの企業で使用されており、私たちの同僚がとても気に入っている理由です。

これには、報告期間の開始時の残高を考慮して、期間中に取得した在庫の平均価格を計算することが含まれます。

したがって、期間の開始時に商品残高が 20 個あり、1 個あたり 200 ルーブル (4,000 ルーブル) と評価されるとします。期間中、1ユニットあたり210ルーブル（10,500ルーブル）で50ユニット、および1ユニットあたり220ルーブル（22,000ルーブル）で100ユニットの2バッチの商品を購入しました。期間中、130個の商品を1個あたり240ルーブルの価格で販売しました。

したがって、私たちの収入は31,200ルーブルになりました。当社では、単純な算術平均法を用いて商品の平均単価を求め、売上原価とその残高、ひいては売上利益を評価します。

当期の総入荷数量は期首残高と合わせて170個となります。総費用は36,500ルーブルです。

したがって、株式の単位の平均価格は 1 単位あたり 214.7 ルーブルになります。 130点の商品を販売しました。その費用は27,911ルーブルになります。したがって、売却による利益は3,289ルーブルと推定されます。売れ残った商品の残額は推定8,589ルーブルとなる。

FIFO方式

FIFO法（英語のFIFO - First In First Out、「先入れ先出し」の略称）では、株式の受取（購入）順序に応じて、期間中に消却される株式残高とその一部を見積もることを前提としています。この場合の棚卸資産残高の見積りは、在庫が組織に入ったときとまったく同じ順序で廃棄されるという仮定に基づいており、したがって、期末の棚卸資産残高は次の基準に基づいて見積もられる必要があります。購入価格の最新の年表。 FIFO 方式は、ベルトコンベアに例えられることがあります。ベルトコンベアでは、在庫が積み込まれた順序で正確に到着します。

上記の例で在庫残高の値をFIFO法で見積もってみましょう。当社は商品を 130 個販売しました。その評価は、商品が購入された順序に従って倉庫の在庫から削除されて販売されたものと想定されます。つまり、販売される商品の推定値は次のようになります。期首の残高の値 200 ルーブル (4,000 ルーブル) 20 単位に 210 ルーブル (10,500 ルーブル) の 50 単位、220 ルーブル (10,500 ルーブル) の 60 単位ルーブル（13,200ルーブル）。したがって、販売される商品のコストは27,700ルーブルになります。この場合の販売利益は3,500ルーブル（31,200 - 27,700）と決定されます。したがって、40 ユニットの売れ残り商品は、1 ユニットあたり 220 ルーブルの購入価格に基づいて評価され、つまり 8,800 ルーブルで評価されます。

LIFO法

LIFO 法 (英語の LIFO - Last In First Out、「後入れ、後出し」の略語) は、受領順序の逆の順序に基づいて消却株式を評価することを前提としています。 LIFO 法の本質は、埋蔵量が置かれているバンカーやコンテナに例えて説明されることがあります。したがって、このようなバンカー、つまりコンテナからこれらの物資を入手したい場合は、まず最後にそこに到着したものを取り出さなければなりません。したがって、期間中に残った価値を評価して、その中の商品の量が十分でない場合は、到着時の最後のバッチ、つまり最後から2番目のバッチなどを、元に戻るかのように「選択」し始めます。初めのバランスに。

したがって、売却された（使用された）在庫のコストが「最後の」価格を決定します。

この例では、販売された商品の LIFO 評価は、220 ルーブル (22,000 ルーブル) が 100 単位、210 ルーブル (6,300 ルーブル) が 30 単位、つまり、販売された商品は 28,300 ルーブルで評価されます。したがって、この場合の利益は2,900ルーブル（31,200 - 28,300）と推定されます。したがって、商品残高の評価額は 8,200 ルーブルとなります。

評価方法の選択が報告指標に与える影響

したがって、埋蔵量を推定する方法の選択が報告指標に及ぼす影響は、一般に次のように特徴づけることができます。

株式の各単位の原価を計算する方法により、株式の各単位の売却による財務結果を特定し、株式の特定の各要素 (単位) の購入価格に厳密に従って財務諸表にその評価を表示することができます。組織の株式。
平均価格法は、貸借対照表の資産、当期の費用、および財務結果（損益）の要素としての評価の指標に対する在庫取得価格の変動の影響を隠します（曖昧にし、ぼかし、ベールにします）。
在庫購入価格の上昇条件における FIFO 法では、期末引当金の最大見積り、期間の費用の最小見積り、および財務結果の最大見積りが生成されます。逆に、価格が下落している状況では、FIFO は貸借対照表上の期末の株式の最小見積り、期末の費用の最大見積り、および財務結果の最小値を示します。
取得した準備金の価格が上昇する状況におけるLIFO法では、期末の貸借対照表における準備金の最小見積り、損益計算書における期間費用の最大額、および財務結果（利益または利益）の最小見積りが生成されます。損失）。価格下落環境では、LIFO は貸借対照表上の在庫の最大見積り、期間費用の最小見積り、および財務結果の最大見積りを提供します。

法的通知

実際に引当金を見積もるための方法を使用する可能性について言えば、まず第一に、現在、会計に関する規制文書とロシア連邦の税法が組織に引当金の見積方法を選択するさまざまな機会を提供しているという事実に注意を払う必要があります。それぞれ財務会計と税務会計の目的で引当金を見積もる。最初のケースでは、組織の会計方針の形成について話しています。2番目のケースでは、税務上の会計方針について話しています。現在の会計に関する規制法では、LIFO 法の使用の可能性が規定されていません。ロシア連邦の税法によれば、所得税の観点から税務上の会計方針を策定する際、組織は検討した4つの方法のいずれかを選択できます。

財務会計および税務会計の実務において従うべき引当金の見積り方法に正確な定義を与える規範文書の関連規定を提示しましょう。

会計規定

LIFO メソッドの内容を定義する際、PBU の「古い」バージョンでは次のように記述されていることを思い出してください (段落 20)。「最後に取得した在庫の原価での評価（LIFO 法）は、最初に生産（販売）に入る在庫は取得順序の最後の取得原価で評価されるべきであるという前提に基づいています。この方法を適用する場合、月末に在庫（在庫）がある在庫の評価は、早期取得の実際の原価で行われ、販売された商品、製品、作品、サービスの原価は原価を考慮に入れられます。最近の買収の。.

埋蔵量推定手法の解析値

在庫評価法を適用して財務諸表に何を示せばよいのでしょうか？

そこで、引当金の見積り方法の選択が財務諸表の内容に与える影響の性質を明らかにしました。ここで、この影響がレポートの全体的な目的、つまり企業の財務状況の真の姿をできるだけ現実に近づけて示すこととどのように関係しているのかについて話す必要があります。この場合の現実は、株式の取得価格の変化が会社の状況に与える影響として理解されるべきです。

この影響がどのようなものかを見てみましょう。したがって、財務諸表には少なくとも 4 つの要素 (指標) があり、その評価には、特に株式の「入ってくる」価格の変化が反映される必要があります。これらは次のとおりです。

1) 貸借対照表の流動資産の構成に反映される期末の株式残高、

2) 損益計算書における当期の費用、

3) 損益計算書における当期の財務結果、およびその結果、

4) 貸借対照表の負債側にある利益剰余金（未カバー損失）がある場合は、その額。

現在の資産は、組織の既存の義務の担保として考慮されるものも含め、将来的に収益をもたらすはずのリソースです。

まず第一に、貸借対照表上で計算される分析係数について話すと、流動資産の評価により、流動資産とショートの価値の比率によって決定される全体的な流動性比率（または全体的なソルベンシー）の値が決まります。 -定期負債。この場合の流動資産の評価の現実性は、現在の価格水準に最大限準拠することによって保証されます。したがって、最も現実的なものは、貸借対照表上の流動資産の評価として、購入時の「最後の」価格にできるだけ近いものとして認識されるべきです。

利益は企業の資本の増加を示す指標であり、負債の増加を伴わない資本の増加です。企業の資本の増加に関する報告書におけるデモンストレーションは、「基準点」と比較してその活動の規模を拡大する可能性、または組織の売上高から「稼いだ」資金の一部を引き出す可能性のいずれかを示しています。期首の財務状況を損なうことなく、会計上利益が計算されました。在庫購入価格の変更は、次の報告期間に、当社の継続的な活動に応じて、過去の期間の「最後の」購入価格に近い金額でこれらの在庫を購入するための資金が必要になることを意味します。

したがって、購入の年表における「最後の」価格の計算に使用することによって、支出と財務結果の最も現実的な値も得られます。

ここで、検討されている各評価方法の使用を示すことができるものに注目してみましょう（ここでは、管理会計への適用の可能性と関連して、LIFO法を意図的に検討します）。

在庫単位のコストの計算方法については、特別なコメントは必要ないと考えます。この場合、当社は各在庫単位の購入と販売の記録を個別に保持し、対応するレポートデータを受け取ります。平均価格法に移りましょう。

平均価格法

実際、平均価格法を使用することで、在庫仕入価格の変動が財務諸表に与える影響を平準化することができます。資産残高における期末の在庫を見積もるために、期中の在庫の平均購入価格を計算します（期首の残高の見積りを考慮に入れます）。平均価格での評価は、貸借対照表から償却される棚卸資産の原価として当期の費用として受け取られ、損益計算書に反映されます。それに応じて「平均」が得られ、利益が得られます。

したがって、平均価格の方法を適用し、レポート指標に対する価格変動の影響を曖昧にすることにより、価格変動が企業の財務状況に重大な影響を与えていないことをユーザーに実際に示すことができます。どこまで、どのような場合に公平なのでしょうか？明らかに、価格変動の影響が（大幅に）存在する場合と実際には存在しない場合には、価格変動の影響がないことを示さなければなりません。言い換えれば、平均価格法の適用は、会計士の専門的判断により、流動資産の取得価格の変動が報告指標に与える影響を軽微または軽微であると評価できる状況に適しています。

したがって、たとえば、期間中の価格は頻繁に変化する可能性がありますが、その額はわずかであり、在庫の販売価格もそれに応じて変化します。したがって、そのようなダイナミクスの影響は重要ではないと認識でき、平均価格の方法を実証することができます。

FIFO方式

ご記憶のとおり、FIFO 法では、価格上昇の条件では埋蔵量と利益の最大推定値が表示され、価格下落の条件では埋蔵量取得の最小推定値が表示されます。 FIFO 法を使用して、報告期間終了時の貸借対照表の埋蔵量の評価を「最後の」価格に準拠させることにより、その評価が可能な限り最も近い状況に近づきます。そして、株式残高の推定値の計算における正確に「最後の」価格の割合が大きければ大きいほど、この意味でより現実的になります。

したがって、流動資産を評価し、組織の支払能力指標を計算するという観点からは、FIFO 法は次のようになります。最良の選択肢見積り。ただし、FIFO 法の選択は、財務結果の評価にそれほどプラスの影響を与えません。 FIFO 法に基づく在庫の償却は、取得順に、つまり「最初の」価格で実行されます。これは、報告日の在庫購入価格の水準と比較して、財務結果を事実上過大評価していることになります。したがって、利益の額は、会社の売上高から資金を引き出したり、事業量を拡大したりする所有者の誇張された能力を示しています。その会社は誇張して儲かっているように見える。

LIFO法

LIFO 法を使用すると、逆の状況が起こります。この場合、貸借対照表における期末の株式残高の見積りは「最初の」価格に基づいています。同時に、LIFO法の特異性は、残高が存在する場合、「最初の」価格が任意の長期間にわたって評価の基礎として機能し、しばらくすると準備金の評価の基礎として機能できるという事実にあります。貸借対照表の数字は現実と完全に乖離しています。したがって、LIFO法を適用する場合、流動資産の評価は現実を歪めます。そしてまず第一に、それは現在の支払い能力（流動性）の指標に関するものであり、価格上昇の文脈では、資産残高の割合が高くなるほど過小評価されることになります。会社の流動資産の総額に占める在庫の方が重要です。

同時に、経常コストの適切な評価の結果としての財務結果は、逆に、実際の状況の最も適切な評価を受けます。報告される収入額には再生可能資源の価格上昇が考慮されており、これによって将来必要な自由資源の流出量が決まります。お金。したがって、資金分配の「シグナル」としての利益は、所有者が会社から資金を引き出したり再投資したりする可能性をより現実的に示します。

結果

このように、LIFO 法と FIFO 法を比較すると、非常に重要な矛盾が分かります。 (FIFO 法を使用する場合は) 在庫残高を最も適切に見積もる機会を得て、財務諸表に反映される利益の金額を歪めます。利益を最も現実的に見積もることにより (LIFO 法を使用する場合)、貸借対照表の資産に表示される企業の準備金の見積を歪めます。この状況は、Ya.V.教授が定義した貸借対照表における資産と負債の均等性に基づく会計手法の一般的なパラドックスの特殊なケースです。ソコロフ (1938-2010) の相補性* の原理。この原則によれば、財務諸表の 1 つの指標がより正確な (適切で現実に近い) 評価を受けるほど、それに関連付けられた別の指標が受ける評価の精度は低くなります。私たちの場合、そのような関連する指標の「ペア」は株価と利益です。

注記：
* 私は入る。ソコロフ。会計理論の基礎 - M.: 財務と統計、2000 年、38-39 ページ。

このことから、FIFO 法は貸借対照表を作成するタスクにより重点を置いており、LIFO 法は損益計算書により重点を置いていることが明らかです。貸借対照表または財政状態計算書の主要な役割により、ロシアの PBU および IFRS が推奨する LIFO 法の廃止につながりました。ただし、LIFO 法は、管理会計におけるコストと利益の見積りに依然として関連しています。そして、管理会計においては、経営上の意思決定に関連する指標を評価することが重要であるため、経営貸借対照表の作成にはFIFO法を適用し、経営損益計算書の作成にはLIFO法を適用することができます。

財務会計において、先入れ先出し法と平均株価法を選択する際には、配当金支払いのシグナルとしての利益の分析値を忘れてはなりません。準備金価格の大幅な上昇に直面して、会社の所有者が実際の状況を適切に認識していないと、会社の売上高から資金が不合理に引き出される可能性があります。これに基づいて、平均価格法と FIFO のどちらかを選択しなければならない場合、私たちの意見では、平均価格法は慎重さ (保守主義) の原則に沿っており、金融サービスのユーザーの心に過剰な楽観主義を引き起こさないようにすることができます。発言。

税務会計と税務上の組織の会計方針に関しては、価格上昇の状況におけるLIFO法の選択の正しさは、私たちの意見では全く議論の余地がありません。

両者には多くの違いがあるため、会計上の違いを解消することを目的とした改革は生産的である。さらに、LIFO 法は長い間会計に存在しませんでした。

LIFO法とは何でしたか？

LIFO 法 (LIFO) は、最後に製造または受領したバッチの価格で在庫品目を評価する方法です。この方法によれば、最後に登録された在庫品目が最初に登録簿から削除されます。

この手法を適用することで、インフレによる推定生産コストの過小評価を排除することが可能となる。価格上昇の環境では、LIFO 法を使用すると、利益を削減するために在庫コストを償却するため、報告書には可能な限り低い利益が反映されます。したがって、ＬＩＦＯ法を用いることにより、最大の経費で最小の利益を報告するという問題を解決することができる。

しかし、LIFO法は2008年の財務諸表から除外されました。また、一部の企業は、課税ベースを調整する必要があるにもかかわらず、課税を最適化するためにこの方法を使用しました。

LIFO 法が適用されなくなるのはいつですか?

LIFO法は、以下の場合には適用できなくなります（ロシア連邦税法第254条第8項、第268条第1項第3項、第329条第3部）。

さて、商品の生産（製造）（仕事のパフォーマンス、サービスの提供）に使用される原材料および材料を償却する際の材料費の金額を決定する場合、税務上組織が採用する会計方針に従って、次のことが行われます。特定の原材料および材料を評価するために次の方法が使用されます。