Материалы могут быть отпущены на производство продукции, обслуживания производства и управления им, исправления брака, на непроизводственные нужды, а также могут быть реализованы на сторону, переданном в совместную деятельность, в уставный капитал, безвозмездно и т.д.
Расходование материалов отражается по кредиту счета 10. При отпуске материалов в производство материалы в текущем учете списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26 , 44 и т.д. с кредита счета 10. Если предприятие ведет учет приобретения и расходования материалов по фактической себестоимости каждой единицы. То в данной проводке открываются фактическая стоимость материалов. Но чаще всего знать точную фактическую себестоимость того или иного материала в момент его отпуска в производство невозможно.
Поэтому на предприятиях используется оценка расходуемых материалов в текущем учете по учетным ценам:
При первом способе учета (без использования счетов 15 и 16);
- - в течение месяца материалы списываются по учетной стоимости (исходя из учетных цен) проводкой Дт 20, 23, 26, 28, 29, 08, 97, 44, …Кт 10,
- - в конце месяца стоимость списанных материалов доводится до фактической себестоимости путем списания затрат по заготовке и доставке (транспортно - заготовительных расходов), приходящихся на отпущенные материалы, проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44,… Кт 10 - ТЗР
При втором способе (с применением счетов 15 и 16):
- - в течение месяца материалы также списываются с кредита счета 10 по учетной стоимости проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44, …Кт 10,
- - в конце месяца стоимость списанных материалов корректируется на величину отклонений путем списания отклонения со счета 16 проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44, … Кт 16, если фактическая себестоимость материалов оказалась больше стоимости по учетным ценам, делается обычная запись, а если меньше - суммы проводятся красными чернилами (метод «красное сторно»).
При реализации материалов на сторону, безвозмездной передачи и ином выбытие используется счет 91:
- - учетная стоимость выбывающих материалов списывается в дебет счета 91 проводкой Дт 91 Кт 10;
- - отклонения в стоимости выбывших материалов списывается в конце месяца проводками Дт 91 Кт 10-ТЗР или Дт 91 Кт 16 в зависимости от выбранного способа учета;
- - доходы от выбытия материалов отражаются по кредиту счета 91 и дебету счетов источников дохода:
- - при реализации материалов на сторону задолженность покупателя материалов отразится проводкой Дт 62, 76 Кт 91,
- - при передаче материалов в уставный капитал другой организации или в совместную деятельность составляется проводка Дт 58 Кт 91;
- - если возникает обязанность уплатить в бюджет НДС, его начисление отразится Дт 91 Кт 68;
- - в конце месяца при закрытии счета 91 результат от выбытия материалов будет отнесен на счет 99.
На предприятии может применяться один из методов оценки расходуемых материалов:
- 1. По фактической средневзвешенной себестоимости
- 2. ФИФО - при этом методе действует правило «первая партия на приход - первая в расход» т.е. материалы списываются сначала по цене первой закупочной партии, затем второй и т.д.
- 3. ЛИФО - при этом методе действует правило «Последняя партия на приход - первая в расход», т.е. материалы оцениваются сначала по последней партии, затем предыдущей и т.д.
- 4. По учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетной стоимости - в этом случае движение всех материалов регистрируется в заранее установленных учетных ценах, при этом возникает необходимость отдельно отражать отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. В конце месяца расчетом определяют отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам.
Кредитовые обороты по счету 10 отражаются в журнале - ордер №10. аналитический учет движения материалов ведется в ведомости № 10. Учет по счету 15 и 16 ведется также в журнале - ордере №10.
В подавляющем большинстве случаев недостача и порча материалов при их хранении и использовании связана с неквалифицированным или некачественным выполнением отдельными работниками своих функциональных обязанностей. Это обстоятельство обуславливает возможность и необходимость привлечения таких работников к материальной ответственности с целью возмещения нанесенного ущерба .
Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета устанавливают следующую схему бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба в случае допущения недостачи или порчи материалов:
Д94 К10 Ї на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;
Д73 К94 Ї на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника Ї в размере суммы фактически нанесенного ущерба;
Д73 К98 Ї на сумму разницы между рыночной стоимостью утраченного или испорченного имущества и фактическим размером ущерба (эта величина отрицательной быть не может), подлежащую взысканию с работника;
Д50 К73 Ї на сумму задолженности погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации под приходный кассовый ордер.
Данный порядок может быть использован в случае, когда сумма удержаний в погашение ущерба превышает половину начисленных работнику сумм заработной платы .
Д51 К73 Ї на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке.
Этот порядок чаще всего применяется, когда ущерб должны возмещать работники структурных подразделений (филиалов и представительств), которые расположены в других населенных пунктах.
Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может.
Д70 К73 Ї на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;
Д94 К73 Ї на сумму задолженности (всей или части) во взыскании которой с работника отказано судом.
Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.
Если применяется материальная ответственность в размерах, превышающих фактический размер ущерба, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации:
Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:
При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба .
Непосредственно к вопросам учета недостач и порчи материалов примыкают вопросы учета страховых платежей и страховых возмещений Ї в том случае, когда стоимость материалов застрахована.
Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов со страховыми организациями выглядит следующим образом: по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету Ї суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последнем случае разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.
В бухгалтерском учете будут оформляться следующие проводки:
Д26 К76 Ї на сумму начисленных страховых взносов (в пределах установленных норм);
Д84 К76 Ї на сумму страховых взносов сверх установленных норм, а также расходы по страхованию имущества, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения (например, объекты социальной сферы);
Д76 К51 (50) Ї на сумму произведенных перечислений страховых взносов;
Д94 К10 и Д76 К94 Ї на сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев.
Двойная проводка обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенный промежуток времени
Д51 К76 Ї на сумму страхового возмещения;
Д99 К76 Ї на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями .
Пример 6. Организацией начислены и перечислены страховые взносы по страхованию материально-производственных запасов от пожара в сумме 1000 рублей (для упрощения предполагается, что это было сделано одним платежом, хотя на практике страховые взносы начисляются и перечисляются ежемесячно). В результате пожара утрачены материалы на сумму 12000 рублей. Страховой компанией было выплачено страховое возмещение в сумме 10000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с НДС опущены):
Д26 К76 Ї на сумму 1000 рублей
Д76 К51 Ї на сумму 1000 рублей
Д94 К10 Ї на сумму 12000 рублей
Д76 К94 Ї на сумму 12000 рублей
Д51 К76 Ї на сумму 10000 рублей
Д99 К76 Ї на сумму 2000 рублей
Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) с приложением договора купли-продажи;
Счет-фактура на проданные материалы;
Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость .
Что касается оценки излишних, ненужных и неликвидных материальных ценностей в текущем учете у продавца, то выбывающие материалы оцениваются так же, как и материалы, отпускаемые для производственных целей, то есть по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО либо методом ЛИФО .
При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:
Стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;
Налог на добавленную стоимость.
При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».
На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».
Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов, учитываются, то есть могут уменьшат налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей.
Применительно к материалам в состав этих расходов включаются цена их приобретения и расходы, связанные с их продажей.
Операции по продаже материалов на сторону могут быть отражены в бухгалтерском учете проводками, приведенными в таблице 5 .
Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже материалов
Пример 7. Для проведения профилактических работ в котельной, принадлежащей организации, были приобретены материалы в количестве 100 кг по цене 118 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 18 рублей) и 30 кг по цене 106,2 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 16,2 рублей). При проведении работ было израсходовано 110 кг материалов, остальные 20 кг проданы сторонней организации по договору купли-продажи по цене 129,8 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 19,8 рублей). Расходы по доставке излишних материальных ценностей автотранспортом поставщика, не включаемые в договорную стоимость, составили 47,2 рублей (в том числе НДС Ї 7,2 рублей). Фактическая себестоимость услуг транспортного цеха Ї 30 рублей. Учетная политика продавца предусматривает оценку материалов данной группы методом ЛИФО.
Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже излишних материальных ценностей (таблица 6).
Таблица 6. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже излишних материалов
|
Корреспондирующие счета |
||||
|
Отражена выручка от продажи излишних материальных ценностей |
||||
|
Отражена фактическая себестоимость проданных излишних материальных ценностей |
||||
|
Начислен НДС по проданным излишним материальным ценностям |
||||
|
Получена выручка от оказания услуг транспортным цехом по доставке излишних материальных ценностей покупателю |
||||
|
Отражена фактическая себестоимость услуг транспортного цеха по доставке излишних материальных ценностей покупателю |
||||
|
Начислен НДС по услугам, оказанным транспортным цехом продавца, по доставке излишних материальных ценностей покупателю |
||||
|
Зачислена выручка от продажи излишних материальных ценностей на расчетный счет продавца |
||||
|
Отражена прибыль от продажи излишних материалов и оказания транспортных услуг покупателю |
Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.
В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.
Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.
Списание материалов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск).
Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости.
Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.
Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Налог при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.
При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.
В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материалов могут быть отражены проводками, представленными в таблице 7 .
Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.
Таблица 7. Журнал регистрации хозяйственных операций по безвозмездной передаче материалов
Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
Решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;
Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».
В общем случае операции по передаче материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации могут быть отражены проводками, представленными в таблице 8 .
Таблица 8. Журнал регистрации хозяйственных операций по передаче материалов в уставный капитал другой организации
При продажи организаций материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом физического состояния этих материалов. Исчисления и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляются организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Продажа материалов оформляется подразделением организации, выполняющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладкой на отпуск материалов на сторону на основании договоров или других документом и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно- транспортная накладная.
Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос,организации контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.
При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие уплате покупателем, подлежащие уплате покупателем, оформляется и предьявляется ему к уплате расчетный документ. Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж суммы, подлежащие уплате покупателем:
1)стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;
2)НДС в размерах, установленных законодательством.
Одновременно в установленном порядке по дебету счета учета расчетов отражаются другие суммы, подлежащие оплате покупателем покупателем и включенные в расчетные документы. Порядок учета расходов по транспортировке материалов аналогичен порядку учета расходов по транспортировке готовой продукции.
В случае образования задолженности за покупателями в дебет счета учета продаж списываются:
1)фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, относящихся к этим материалам):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»-Кредит счета 10 «Материалы»- на сумму стоимости материалов по учетным ценам;
Дебет счета 91-Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»- на сумму отклонений в стоимости материалов или ТЗР в части, соответствующей отпущенным материалам;
2)расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам:
Дебет счета 91- Кредит счета 44 «Расходы на продажу»;
3) НДС- в суммах, определенных согласно действующему законодательству:
Дебет счета 91- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
4)дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж – на финансовые результаты организации:
Дебет счета 91 –Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.
Аналитический учет расчетов с покупателем за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому счету, предъявленному покупателю и заказчику.
ПРИМЕР 8.15
Организация продала материалы по балансовой стоимости 10 тыс. руб. Договорная цена продажи – 15 тыс. руб. Расходы, связанные с продажей,- 1тыс.руб.
В бух. учете будут сделаны проводки:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» -Кредит счета 10 «Материалы»- 10 тыс. руб. на сумму стоимости проданных материалов;
Дебет счета 91-Кредит счета 44 «Расходы на продажу» 1 тыс. руб. –на сумму расходов, связанных с продажей;
Дебет счета91 –Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»-2,7 тыс. руб . – на сумму НДС по договорной цене продажи;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета91 – 15 тыс. руб. – на договорную стоимость продажи;
Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 62 – 15 тыс. руб . – на сумму денежный средств, поступивших на расчетный счет в оплату проданных материалов;
Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытке» - 1,3 тыс. руб. – на сумму финансового результата от продажи.
Возможно списание со счетов учета запасов материалов, пришедших в негодность по истечении сроков хранения, морально устаревших, а также выявленных в случаях недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется приемной комиссией с участием материально ответственных лиц.
В акте на списание материалов необходимой для принятия руководством организации решения о списание материалов осуществляется приемной комиссией с участием материально ответственных лиц. В акте на списание материалов, который подготавливает постоянно действующая комиссия, указываются:
а) наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;
б) количество;
в) фактическая себестоимость;
г) установленный срок хранения;
д) дата (месяц, год) поступления материалов;
е) причина списания;
ж) информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.
Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченных.
При списание материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита-счета 94 в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов. Соответствующие бухгалтерские проводки уже приводились.
Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях(материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдачи в виде отходов(лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основание акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.
Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в трех экземплярах, их которых один остается в подразделении списывающего материалы, другой передается подразделению, принимающего ценности, третий в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.
Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. При этом дебетуется счет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:
Продажи;
Безвозмездной передачи;
Передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,
Других причин.
Прочее выбытие материалов отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета стоимость выбывших материалов и расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к прочим расходам, а поступления от продажи материалов к прочим доходам.
Порядок отражения операций по прочему выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.
Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал
Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.
Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;
платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.
Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет58-1 «Паи и акции».
Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. Согласованная учредителями стоимость переданных материалов отражается в учете записью:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Фактическая себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 10 «Материалы».
Пример
Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 80 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 90 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
Таблица 8.5
В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально.
Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации. В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.
Пример
Организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.
Таблица 8.6
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
| № п/п | Содержание факта хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 10 000 | |||
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов | 19-3 | |||
| Произведена оплата за материалы (включая НДС) | 11 800 | |||
| Сумма НДС учтена в стоимости материалов, предназначенных для передачи в уставный капитал другой организации | 19-3 | |||
| Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов | 58-1 | 11 800 | ||
| Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости | 11 800 |
Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.
Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Учет выбытия материалов при их продаже
Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете, являются:
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)с приложением договора купли-продажи;
Счет-фактура на проданные материалы;
Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.
Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.
При продаже материалов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
– на общую сумму задолженности покупателя:
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»
– на сумму расходов, связанных с реализацией материалов:
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др.
– на сумму НДС, начисленного в бюджет по проданным материалам:
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– на сумму прибыли от продажи материалов:
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.
Согласно налоговому законодательству при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы от реализации материалов на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей.
Если фактическая себестоимость материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.
Пример
Организация продала материалы, фактическая себе стоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
Таблица8.7
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче
Передача материалов безвозмездно осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).
Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией.
В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.
Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.
Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является передающая сторона. НДС при безвозмездной передаче должен определяться исходя из рыночной стоимости передаваемых материалов.
Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и рас ходов, связанных с этой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Пример
Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
Таблица 8.8
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
Организации имеют право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).
Фактическая себестоимость утраченных материалов включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». На этом же счете учитываются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В состав прочих доходов при этом включаются компенсации, полученные в возмещение убытка от стихийных бедствий (страховое возмещение).
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам.
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы, полученные в виде компенсации в возмещение ущерба последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, не подлежат включению в налогооблагаемую прибыль.
Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:
безвозмездной передачи и т.д.
передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
При прочем выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к операционным расходам, поступления от продажи материалов - к операционным доходам. Данная норма справедлива, когда продажа материалов не является предметом деятельности организации.
Порядок отражения операций по выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.
28. Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в учете
Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов регулируется Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 15.06.1995 г. № 49. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.
Инвентаризация производится инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии материально-ответственного лица и всех членов комиссии.
В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи формы № ИНВ-3. Инвентаризационные описи составляются по местам хранения и материально ответственным лицам. Затем бухгалтерия проставляет в ведомостях цены, производит таксировку и запись фактических остатков ценностей по учетным данным. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации материалов – форма № ИНВ-19. Для отражения результатов инвентаризации в учете составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией – форма № ИНВ-26.
При наличии излишков и недостач материальных ценностей предприятие может произвести взаимный их зачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов (например, краске), за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально ответственного лица. В этом случае недостача краски одного цвета может быть списана за счет излишка краски другого цвета. В остальных случаях излишки, установленные инвентаризацией, приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы». Сумму недостач отражают по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» активный, собирательно-распределительный: по дебету его учитываются все суммы недостач, а по кредиту производится списание их за счет источников возмещения материального ущерба.
Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц и возмещаются в размере рыночной стоимости материалов. В бухгалтерском учете делаются следующие записи: балансовую стоимость отражают по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», разницу между балансовой стоимостью недостающих материалов и суммой, подлежащей погашению, отражают по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с материально ответственных лиц, сумма недостачи списывается согласно приказу руководителя организации на расходы организации и отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Пример. В ноябре организация провела инвентаризацию материалов и выявила недостачу материалов. Балансовая стоимость недостающих материалов – 100 000 руб. в том числе в пределах норм естественной убыли – 40 000 руб. Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающего объекта, которая составляет 7000 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
|
Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете |
Корреспондиру- ющие счета |
Сумма, |
|||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
Списывается балансовая стоимость материалов |
Акт инвентариза-ции | ||||
|
Списывается недостача в пределах норм естественной убыли |
Расчет бухгалтерии | ||||
|
Отражена задолженность материально ответственного лица: В сумме балансовой стоимости В сумме разницы между рыночной и балансовой стоимостью материалов |
Справка о рыночной стоимости, расчет бухгалтерии | ||||
|
Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче |
Приходный кассовый ордер | ||||
|
Отнесены доходы будущих периодов на финансовый результат |
Справка бухгалтерии | ||||
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 «Материалы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
